+7 (499) 653-60-72 Доб. 504Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 511Остальные регионы

Налог на прибыль организаций строительство

Как застройщику избежать доначисления налога на прибыль а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль: платим правильно

налог на прибыль организаций строительство
Как застройщику избежать доначисления налога на прибыль а также разрешения на строительство), то указанные расходы капитального в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов.

Определение понятия "заказчик-застройщик" В соответствии с налоговым законодательством деятельность организаций, реализующих инвестиционные проекты, льготируется.

Так, согласно подпункту 14 п. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования.

При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и или инвесторов.

Ввиду того что понятие "организация-застройщик" не дано в НК РФ, налогоплательщикам следует руководствоваться правилом, закрепленным в п.

Согласно п. В соответствии с п. Под застройщиками для целей вышеназванного Положения понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. Как видим, вышеприведенные нормативные документы сходятся в том, что основной задачей заказчика является реализация инвестиционных проектов. Если организация по условиям договора осуществляет аналогичные функции, ее деятельность можно рассматривать как выполнение функций заказчика-застройщика.

Поэтому она вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подпунктом 14 п. Что является целевым финансированием По смыслу ст. Подпункт 14 п. Рассмотрим некоторые из них подробнее.

Для признания имущества средством целевого финансирования необходимо, чтобы законом или договором с инвестором было прямо определено его назначение. Это требование следует из толкования подпункта 14 п.

Заметим, что согласно п. В соответствии с подпунктом 14 п. В случае отсутствия раздельного учета данные средства включаются в состав внереализационных доходов компании с момента их получения.

Очевидно, что факт ведения раздельного учета должен быть подтвержден документально. Поэтому организации при получении финансирования и освоении полученных денежных средств должны оформлять соответствующие документы.

В частности, документом, подтверждающим ведение раздельного учета доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования, является регистр учета данных операций. По этому делу арбитражный суд отметил, что представленный предприятием регистр учета не являющийся регистром налогового учета отвечает требованиям допустимости доказательства.

Арбитражный суд сделал этот вывод на основании того, что в соответствии со ст. Итак, организация должна вести отдельный регистр учета поступающих инвестиций и расходов на капитальные вложения в строительство объекта. Данный документ может быть признан доказательством того, что организация ведет раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. До 1 января 2006 года такой отчет представлялся по форме, утвержденной приказом МНС России от 29.

Но при составлении отчетности за 2006 год и последующие налоговые периоды организации должны будут сдавать в налоговые инспекции отчеты по новой форме, а именно: Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества в том числе денежных средств , работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" декларации по налогу на прибыль организаций.

Форма данного отчета и порядок его заполнения определены приказом Минфина России от 07. Данный отчет наряду с регистром учета является доказательством раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования. Об этом свидетельствует судебная практика. Этот факт, по мнению налоговой инспекции, свидетельствует о том, что средства целевого финансирования налогоплательщик не отражал раздельно для целей налогового учета в документах первичного бухгалтерского учета. При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, налоговый орган признал вышеуказанные средства подлежащими налогообложению с даты их получения.

Арбитражный суд кассационной инстанции не принял окончательного решения по этому спору и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Тем не менее из вышеприведенного судебного прецедента можно сделать следующий вывод. Если организация не заполняет отчет о целевом использовании финансирования, существует риск того, что налоговая инспекция предъявит к ней претензии об отсутствии у нее раздельного учета доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования, и признает вышеуказанные средства подлежащими налогообложению с даты их получения подпункт 14 п.

И организации придется доказывать наличие раздельного учета в судебном порядке, предъявляя иные доказательства, например, вышеупомянутый регистр учета. При реализации инвестиционного проекта заказчик-застройщик аккумулирует поступающие инвестиции на своем банковском счете. Для этого ему целесообразно открыть в кредитном учреждении отдельный расчетный счет, на который будут поступать денежные средства дольщиков и инвесторов и с которого будет осуществляться расходование полученных инвестиций.

Наличие отдельного банковского счета позволит организации вести раздельный учет поступающих инвестиционных средств и будет служить доказательством ведения такого учета. Передача объекта капитальных вложений инвестору Согласно ст. Судебная практика выработала подход, в соответствии с которым, для того чтобы заказчик-застройщик смог воспользоваться льготой по уплате налога на прибыль, предусмотренной подпунктом 14 п.

Если же построенный за счет финансовых вливаний инвестора объект останется в собственности заказчика-застройщика, то полученные им от инвестора средства будут считаться для заказчика-застройщика внереализационным доходом, который в соответствии с п.

Напомним, что согласно этой норме НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества работ, услуг или имущественных прав. Сделанные выводы опираются на арбитражную практику. В качестве примера приведем следующий судебный прецедент. Пример 1. КГУП произвело реконструкцию торговых павильонов на полученные от индивидуальных предпринимателей денежные средства. При этом предприятие полагало, что оно имело право не включать эти средства в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 14 п.

Однако арбитражный суд решил этот вопрос иначе. Принимая решение по делу, суд отметил, что реконструированные за счет денежных средств индивидуальных предпринимателей торговые ряды остались в собственности КГУП, а предприниматели имели только право пользования ими. Предприятие предоставляло торговые места предпринимателям в пользование не в связи с инвестированием ими собственных денежных средств в производство работ по реконструкции торговых мест, а на основании возмездных договоров об оказании административно-хозяйственных услуг с годовой оплатой по действовавшему тарифу.

Таким образом, арбитражный суд признал, что уплаченные предпринимателями денежные средства являлись для КГУП внереализационным доходом, который в соответствии с подпунктом 2 п. К таким выводам пришел ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 27. Схожий подход отражен и в другом судебном решении. Следовательно, в отношении возводимых на вышеуказанные средства объектов недвижимости они правами дольщиков либо инвесторов не обладали, в связи с этим вышеназванные денежные взносы нельзя было расценивать как инвестиции.

В результате арбитражный суд решил, что полученные денежные взносы являлись внереализационным доходом организации. Такие выводы содержатся в постановлении ФАС Центрального округа от 26. Налогообложение неизрасходованного остатка инвестиций Если по окончании строительства неизрасходованные денежные средства остаются в собственности заказчика-застройщика, то они будут являться его внереализационным доходом и облагаться НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

По этому делу суд отметил, что в соответствии с п. Поэтому в ходе строительства они не облагались НДС при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, не превышал фактических затрат по строительству квартир. Суммы превышения денежных средств, полученных от дольщиков, над фактическими затратами по их строительству, остававшиеся в распоряжении застройщика, являлись его внереализационным доходом и облагались НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В постановлении ФАС Центрального округа от 27. Эти денежные средства не были связаны с реализацией товаров работ, услуг и соответственно не являлись объектом обложения НДС. Объект обложения НДС возникал у общества также в виде разницы между суммой средств, полученных от дольщиков, и фактическими затратами на строительство дома.

Проиллюстрируем вышеприведенное на следующем примере из арбитражной практики. Пример 2. Налоговая инспекция провела выездную проверку организации по вопросам соблюдения налогового законодательства, в ходе которой было установлено, что организация осуществляла инвестиционную деятельность и выступала заказчиком застройщиком при строительстве жилых домов с оплатой квартир за счет привлечения средств инвесторов - юридических и физических лиц, причем поступившие от инвесторов денежные средства превышали фактическую стоимость переданных инвесторам квартир.

Сумма этой разницы была признана налоговым органом доходом организации, который подлежал включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и по НДС.

В связи с этим организации были доначислены налог на прибыль в сумме 1 410 606 руб. Наряду с этим налоговый орган вынес решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. Организация обжаловала решение налоговой инспекции в арбитражный суд. Но суд признал решение налоговой инспекции правомерным, указав следующее. Организация заключала с гражданами и юридическими лицами договоры простого товарищества и долевого участия в строительстве, в соответствии с которыми инвесторы финансировали строительство конкретной квартиры в жилом доме по указанному в договоре адресу, а заказчик обязывался передать квартиру в собственность дольщика по окончании строительства жилого дома.

Сумма средств, полученных организацией от дольщиков, превысила фактическую себестоимость строительства. В материалах дела отсутствовали доказательства того, что организация производила возврат излишне уплаченных инвесторами сумм.

С учетом вышеизложенного арбитражный суд сделал вывод о том, что сумма превышения средств, полученных от каждого участвовавшего в инвестировании строительства, над затратами по строительству переданных инвесторам квартир являлась внереализационным доходом организации, остававшимся в ее распоряжении. Москве от 25. Аналогичная позиция приведена в письме Минфина России от 26.

В связи с этим услуги заказчика-застройщика подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Вышеприведенное мнение налоговых и финансовых органов по рассматриваемому вопросу разделяется и арбитражными судами. Пример 3. Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ГУП законодательства о налогах и сборах. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что предприятие не отразило в составе доходов и выручки от реализации товаров работ, услуг плату за выполнение услуг по техническому надзору, а также не включило в себестоимость продукции работ, услуг затраты, связанные с осуществлением технического надзора.

Данные нарушения привели к неполной уплате налога на прибыль и НДС, поэтому налоговая инспекция приняла решение о доначислении вышеназванных налогов, начислении пени и взыскании штрафа. Предприятие не согласилось с таким решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражный суд. Однако суд поддержал позицию налоговой инспекции. По этому делу арбитражный суд указал, что в процессе осуществления функций заказчика-застройщика предприятие оказывало, с одной стороны, посреднические услуги инвестору строительства, а с другой - подрядчику строительства.

В соответствии со ст. В целях налогообложения деятельность застройщика по осуществлению технического надзора следовало, по мнению суда, рассматривать как оказание услуг, подлежавшее обложению НДС на общих основаниях. Кроме того, арбитражный суд признал, что доходы предприятия от реализации этих услуг следовало облагать налогом на прибыль. В то же время суммы инвестиций, направленные заказчиком-застройщиком на содержание дирекции технического надзора , без подтверждения налоговым органом факта реализации выполнения заказчиком-застройщиком для дольщиков-инвесторов каких-либо работ или услуг не могут включаться в налоговую базу по НДС.

Подтверждение тому - постановление ФАС Центрального округа от 23. Пример 4. ООО обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании НДС, пени и налоговых санкций. Основанием для вынесения решения налоговой инспекции послужили следующие обстоятельства. ООО, выполняя функции заказчика-застройщика, финансировавшиеся за счет средств долевиков-инвесторов, занизило налогооблагаемый оборот на сумму выручки от реализации услуг заказчика-застройщика содержание дирекции , что повлекло, по мнению налоговой инспеции, неполную уплату НДС.

Арбитражный суд признал недействительным это решение инспекции.

Налогообложение деятельности заказчика-застройщика

Как застройщику избежать доначисления налога на прибыль Фото Эдуарда Сергеева, Кублог Отсутствие в гл. И это несмотря на то, что Минфин в своих письмах всегда высказывался в пользу налогоплательщиков-застройщиков, просто тексты писем, как правило, не содержали конкретики.

Чтобы читатель не обвинил нас в беспочвенности такого утверждения, кратко напомним содержание некоторых писем: Письмо Минфина России от 04. Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общеустановленный порядок отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов.

При этом в письмах не пояснялось, как в той или иной ситуации применять этот общеустановленный порядок. Отключить рекламу К сведению Ссылаясь на неоднозначность положений НК РФ, заинтересованные лица предлагали внести изменения в Налоговый кодекс.

Однако такие предложения финансовое ведомство не поддерживало. Например, в Письме от 01. Таким образом, осуществление подобных расходов связано с деятельностью по строительству и реализации объектов недвижимости. В связи с этим передача объектов инженерной и социальной сферы в государственную или муниципальную собственность не является безвозмездной передачей, так как строительство указанных объектов обусловлено наличием требований законодательства и производится в целях реализации договоров по строительству и продаже жилого фонда.

Следовательно, нет оснований вносить изменения в НК РФ, который и так позволяет учитывать указанные расходы для целей налогообложения прибыли. В этом же письме Минфин изложил свою позицию в отношении предложения внести изменения в гл. Суть ответа чиновников в следующем. Отключить рекламу В соответствии с пп. Предлагается не признавать объектом обложения НДС передачу на безвозмездной основе объектов, перечисленных в указанной норме ст. На основании действующей редакции пп. Кроме того, в случае принятия такого предложения безвозмездная передача указанных объектов по решению органов государственной власти и органов местного самоуправления в собственность специализированных организаций, осуществляющих их использование и эксплуатацию, будет подлежать налогообложению.

Принятие предложения о включении в перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС, результатов выполненных работ по строительству, благоустройству и иных работ капитального характера, осуществленных в отношении объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, приведет к потерям федерального бюджета.

Отключить рекламу Таким образом, предложения о внесении изменений в гл. На этом фоне появление Письма Минфина России от 05. Судите сами. Во-первых, в нем четко указано, что расходы на строительство объектов социально-культурного, инженерно-технического и жилищно-коммунального назначения, а также подъездных дорог, объектов благоустройства, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, ливневой и бытовой канализации, водозаборных сооружений и других подобных объектов отвечают требованиям ст.

Во-вторых, Минфин разъяснил, что порядок признания указанных расходов зависит от порядка осуществления строительства. В частности, необходимо различать следующие ситуации. Ситуация 1.

Застройщик осуществляет строительство МКД иных объектов недвижимости собственными силами в том числе с привлечением подрядчиков. В этом случае в целях налогообложения прибыли доходами застройщика признаются: доходы от реализации жилых и нежилых помещений покупателям на основании договоров купли-продажи ; денежные средства дольщиков в полном объеме у застройщика нет оснований применять норму пп.

При этом затраты застройщика на создание объектов инфраструктуры, передаваемых в государственную или муниципальную собственность либо специализированным эксплуатирующим организациям: Отключить рекламу формируют расходы, связанные со строительством квартир и нежилых помещений МКД; учитываются при определении базы по налогу на прибыль по мере признания доходов от реализации объектов жилого фонда или нежилых помещений.

Иными словами, расходы на строительство объектов инфраструктуры учитываются в расчете стоимости квадратного метра готовых жилых и нежилых помещений путем деления общей суммы данных расходов на общую площадь указанных помещений МКД. Ситуация 2. Созданные объекты инфраструктуры застройщик будет эксплуатировать самостоятельно либо предполагает их продать произвести их отчуждение на основании разного рода сделок. В таком случае осуществленные застройщиком расходы формируют стоимость амортизируемого имущества объекта основных средств или готовой продукции.

Следовательно, в целях налогообложения прибыли расходы будут учитываться: постепенно через механизм амортизации применительно к объектам, эксплуатируемым застройщиком ; в момент реализации в отношении объектов, проданных на основании договоров купли-продажи. Заметим, что право застройщиков учитывать в общем порядке доходы и расходы в случае продажи объектов инфраструктуры подтверждается еще и Письмом Минфина России от 04. В нем сказано: в случае реализации созданных объектов инфраструктуры налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на суммы расходов по созданию таких объектов при условии их соответствия критериям, установленным п.

Кроме того, из письма следует, что по общим правилам застройщик может учитывать и убыток, полученный от реализации указанных объектов если цена продажи меньше их фактической стоимости. Отключить рекламу Ситуация 3. Застройщик осуществляет деятельность в качестве технического заказчика, то есть не выполняет работы собственными силами даже частично.

В данной ситуации средства дольщиков признаются целевым финансированием и не включаются в доходы застройщика на основании пп. Соответственно, осуществленные за счет целевого финансирования затраты не учитываются в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль п.

Эти положения применимы и в отношении объектов инфраструктуры. Иными словами, поскольку финансирование строительства таких объектов осуществляется за счет целевых средств, расходы в целях налогообложения не учитываются. При этом Минфин счел необходимым отметить, что затраты в части, превышающей сумму денежных средств, полученных на целевое финансирование, не учитываются для целей налогообложения прибыли. Очевидно, что доказывать обратное налогоплательщикам придется в судебном порядке. Таким образом, в комментируемом письме Минфин впервые четко и подробно сформулировал свою позицию по вопросу о том, какие последствия возникают у застройщиков МКД в связи с осуществлением затрат по строительству объектов инфраструктуры.

Остается надеяться, что налоговые инспекторы на местах воспримут позицию финансового ведомства, что будет способствовать снижению числа налоговых споров.

В г. объектом налогообложения по налогу на имущество стали жилые дома и помещения, строительство которых завершено. льготы в виде пониженной ставки налога на прибыль организаций (не менее.

Строительная смета и налог на прибыль: отнесение расходов в уменьшение налоговой базы

Очередное письмо — письмо Минфина РФ от 20. В котором, специалисты нашего главного финансового ведомства пришли к выводу, что затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов. А вот что касается стоимости самих ликвидируемых объектов незавершенного строительства, то эта стоимость не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Так ли это? Давайте разберемся. Опять двадцать пять. В 2017 году Минфин РФ выпустил письмо от 20. Ранее письма с аналогичным содержанием выходили из под пера Минфина РФ неоднократно например, письма от 07. Комментируемое письмо показывает нам, что Минфин РФ и сегодня по состоянию на июль 2017 года продолжает придерживаться мнения, которое опровергается арбитражной практикой. Итак, логика у Минфина РФ следующая. Во-первых, объекты незавершенного капитального строительства не подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ.

Во-вторых, пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что расходы по приобретению и или созданию амортизируемого имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. А дальше, из положений подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, Минфин РФ в комментируемом письме приходит к выводу, что если объект строительства так и не будет достроен и, если возникнет необходимость в ликвидации такого недостроенного объекта, то соответствующие затраты по строительству нельзя учитывать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Представляется, что такое фискальное мнение Минфина РФ, высказываемое на протяжении многих лет, не соответствует действующему налоговому законодательству. По мнению автора, когда законодатель в п. Действительно, соответствующие расходы по созданию объекта не учитываются временно.

До тех пор пока объект строится. До тех пор пока объект не будет достроен и введен в эксплуатацию. Но уже в следующем месяце после ввода объекта в эксплуатацию, по нему начнет начисляться амортизация, которую можно учесть в целях налогообложения в общеустановленном порядке.

В частности, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход. Понятно, что если объект не удастся достроить по объективной причине и его придется ликвидировать, то он не будет использоваться ни в какой деятельности налогоплательщика. Ни в приносящей доход. Ни в деятельности, которая доход не приносит. Но ведь для целей налогообложения важно не фактическое использование объекта в деятельности, направленной на получение дохода. Важна направленность на получение дохода п.

Если планам налогоплательщика не суждено сбыться, и он будет вынужден недостроенный объект ликвидировать, то налогоплательщик и в этом случае не лишается возможности фактически понесенные расходы учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций. Напомню уважаемым читателям сайта apgmag.

А теперь примеры из арбитражной практики. Суд обратил внимание проверяющих из ИФНС РФ на то, что для целей налогообложения не важно, что объекты были недостроенные. Примечательно, что суды выдвинули еще один аргумент в пользу учета недостроенного объекта в составе внереализационных расходов. Это — принцип равенства налогообложения. Так, делая вывод об отсутствии у ИФНС РФ оснований для исключения из состава расходов стоимости ликвидированного недостроенного объекта, суды ЗСО и ПО в настоящее время исходят из того, что запрет на списание стоимости объекта незавершенного строительства в составе внереализационных расходов нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в аналогичной ситуации при выведении из эксплуатации основных средств организация вправе учесть остаточную стоимость последних при исчислении налога на прибыль организаций Пост.

АС ЗСО от 13. Арбитражная практика в целом на стороне налогоплательщиков. Однако, позже Арбитражный суд Западно-Сибирского округа мнение свое изменил. Он уже принимает решения в пользу налогоплательщиков Пост. АС ЗСО от 15. Представляется, что и Минфин РФ рано или поздно придет к такому же мнению.

Ведь при подготовке разъяснений положений налогового законодательства РФ Минфин РФ не может не учитывать складывающуюся судебную практику.

Сошлюсь на письмо Минфина РФ от 04.

Порядок налогообложения строительных организаций при развитии ипотечной системы

Эксперт, к. В соответствии со ст. N 39-ФЗ в ред. Согласно ст. По своей сути к субъектам инвестиционной деятельности можно отнести также застройщика и технического заказчика п. Действующее законодательство не запрещает совмещать две и более функций в одном лице. Заключенный инвестором договор с заказчиком застройщиком или непосредственно с подрядчиком, если инвестор одновременно является и заказчиком на сооружение объекта, независимо от того, как его классифицировать по гражданскому законодательству, следует признавать инвестиционным.

Обычно в договоре подробно расписано, какие услуги работы и за какое вознаграждение заказчик застройщик должен выполнить лично, а для выполнения каких работ он заключает договоры с подрядчиками. Для реализации инвестиционного проекта заказчик застройщик , как правило, заключает договоры с подрядными строительными организациями. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст.

Перечень таких видов работ утвержден Приказом Минрегиона России от 30. N 624 в ред. На этом субсчете учитываются все затраты по возведению зданий и сооружений, начиная с расходов по аренде земельного участка, осуществляемых до начала и во время строительства, и разработке проектно — сметной документации и заканчивая расходами по оформлению документов на регистрацию права собственности и получению разрешения на ввод в эксплуатацию.

В соответствии с п. Следует отметить, что расходы застройщика заказчика, инвестора , связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей с целью их последующей безвозмездной передачи в государственную муниципальную собственность также формируют первоначальную стоимость объекта строительства Письмо УФНС по г.

Москве от 11. Расходы, сформировавшие первоначальную стоимость строительства объекта, в целях налогообложения прибыли будут учитываться путем начисления амортизации, исчисленной в соответствии с положениями ст. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Таким образом, средства инвесторов, полученные организацией-застройщиком в рамках договора целевого финансирования, при условии соблюдения требований пп.

Соответственно и расходы, произведенные заказчиком - застройщиком в рамках целевого финансирования в ходе строительства объекта недвижимости, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Вместе с тем в соответствии с п. В случае если организация—застройщик получает от инвесторов денежные средства в иностранной валюте, у нее возникают курсовые разницы. При этом, согласно разъяснениям УФНС по г.

Москве, изложенным в Письме от 12. Следует отметить, что позднее УФНС по г. Москве изменило свою точку зрения на противоположную Письмо от 01. Минфин РФ в своем Письме от 21. Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит прямых разъяснений по данному вопросу, организациям следует самостоятельно принимать решение о возможности учета курсовых разниц для целей налогообложения. Данный отчет представляется в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.

По окончании строительства застройщик определяет финансовый результат прибыль от осуществления своей деятельности на дату подписания документа о передаче объекта в эксплуатацию письмо УФНС по г. Москве от 29. В случае если после завершения строительства у организации-застройщика остается разница между суммой средств целевого финансирования и суммой расходов на строительство создание объекта недвижимости, не подлежащая возврату инвесторам по условиям договора, указанная сумма утрачивает статус средств целевого финансирования и подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Доходом заказчика застройщика также является сумма его вознаграждения по инвестиционному договору. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, например, сумма вознаграждения по инвестиционному договору может распределяется застройщиком равномерно между отчетными периодами в течение которых выполняется договор.

Полученное вознаграждение может расходоваться застройщиком по своему усмотрению, например, на погашение заемных средств, коммунальных и рекламных расходов организаций, выплату заработной платы сотрудникам, компенсацию возложенных на него дополнительных обременений, которые непосредственно не связаны со строительством объекта и т. Налог на прибыль у инвестора В налоговом учете инвестора сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику-застройщику по инвестиционному договору, не признается расходом текущего отчетного периода, поскольку этот расход связан с приобретением амортизируемого имущества п.

НК РФ, необходимо, чтобы по окончании строительства объект был передан В связи с этим организации были доначислены налог на прибыль в.
ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как законно оптимизировать налог на прибыль? - Эльвира Митюкова


Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий